Нужно ли пересчитать НДС за прошлые отгрузки при переходе со ставки 5% на 7%
Когда компания переходит с 5% ставки НДС на 7%, многие предприниматели сталкиваются с вопросом: нужно ли пересчитывать НДС на отгрузки, сделанные до изменения ставки? В статье от команды проекта 42Clouds рассмотрим, когда пересчет НДС необходим, и какие последствия могут возникнуть при таком переходе.
С 2025 года в России вступила в силу налоговая реформа, в которой указано, что предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), обязаны стать плательщиками НДС, если их доходы в 2024 или 2025 году превысят 60 млн рублей. В таком случае налогоплательщики могут выбрать одну из следующих ставок НДС:
- 5% или 7% без права на вычет НДС;
- 20% с правом на вычет НДС.
1. Какие основные правила применения ставок 5% и 7%?
Когда компания выбирает ставку НДС 5% или 7%, она обязана применять эту ставку в течение трех лет, начиная с первого дня квартала, в котором она стала плательщиком НДС. Налоговый период для НДС — это квартал. То есть, трехлетний срок отсчитывается с начала квартала, когда организация начала применять НДС.
Пример: ООО «Альфа» стало плательщиком НДС в третьем квартале 2025 года. Таким образом, компания должна будет использовать эту ставку до конца второго квартала 2028 года.
Важно отметить, что ставки НДС 5% и 7% могут применяться только в случае, если доходы налогоплательщика не превышают 250 млн рублей за год. Если доход больше, компания обязана применить ставки 7% или 20%. Потеря права на применение ставки 5% наступает с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором доход превысил установленный предел.
Пример: Если ООО «Альфа» за январь-апрель 2025 года имело доход в 230 млн рублей, а в мае его доход превышает 280 млн рублей, то с июня 2025 года организация обязана применять ставку 7%. При этом для дохода 280 млн рублей в период с января по май ставка будет оставаться 5%.
2. Нужно ли пересчитывать все отгрузки при переходе на ставку 7%?
Если компания переходит с 5% на 7% ставку в июне 2025 года, все отгрузки, произведенные до этого момента, не подлежат пересмотру. То есть НДС по ставке 5%, который был применен в период с января по май, остается действительным. Письмо Минфина России от 28.10.2024 N 03-07-11/104967 подтверждает, что пересчитывать НДС на операции, сделанные до перехода на новую ставку, не требуется. Все отгрузки были выполнены в соответствии с действующим законодательством на момент их совершения.
3. Как отсчитывать трехлетний срок, если произошел переход с 5% на 7%?
Вопрос, как отсчитывать трехлетний срок, если в процессе применения ставки НДС произошел переход с 5% на 7%, имеет несколько нюансов. Согласно Письму ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, переход с одной ставки на другую в течение трехлетнего периода не прерывает отсчет этого срока. То есть, если в следующем году доходы компании уменьшаются, и она снова будет иметь право на использование ставки 5%, то трехлетний срок продолжается без перерыва.
Пример: ООО «Бета» выбрало ставку НДС 5% в 2024 году при доходе 180 млн рублей. В августе 2025 года его доход превысит 250 млн рублей, и компания будет вынуждена перейти на ставку 7%. В 2026 году, если доход снизится до 210 млн рублей, компания снова может вернуться к ставке 5%, и срок применения ставки 5% будет продолжаться, не прерываясь.
4. Если течение трехлетнего периода было прервано, и налогоплательщик получил освобождение от НДС, а затем снова стал плательщиком, с какой даты отсчитывать начало трехлетнего срока?
Если компания была освобождена от НДС, а затем снова стала плательщиком, то отсчет трехлетнего срока будет начинаться заново с даты повторного применения ставки. Это означает, что в случае перерыва в применении ставки НДС, организация должна будет отсчитывать трехлетний период с момента, когда она снова стала плательщиком НДС.
Пример: ООО «Гамма» с 1 января 2025 года применяет ставку НДС 5%. В 2026 году ее доходы снижаются до 50 млн рублей, и компания освобождается от НДС. В 2027 году доходы снова превышают 60 млн рублей, и компания снова становится плательщиком НДС. В таком случае отсчет трехлетнего срока будет начинаться с 1 января 2027 года, когда организация снова выбрала ставку НДС 5%.
5. Можно ли отказаться от дробления бизнеса и остаться на УСН?
Вопрос дробления бизнеса имеет большое значение для многих предпринимателей. Если налоговые органы выявляют дробление, они могут заявить, что компания не имеет права применять УСН и обязать перейти на общую систему налогообложения. В случае добровольного отказа от дробления бизнеса, если суммарный доход всех организаций на УСН не превышает 450 млн рублей, можно продолжать использовать УСН.
С 2025 года вся деятельность группы должна быть переведена на одно лицо, которое затем будет обязано выбрать ставку НДС.
6. Кто должен доплатить за поставку товара, если у продавца повысилась ставка НДС с 5% до 7%?
Когда ставка НДС изменяется, возникает вопрос, кто должен доплатить разницу в налоге. Например, если ООО «Гамма» применяет ставку 5%, а в апреле 2025 года переходит на 7%, покупатель должен доплатить разницу, если это не указано в договоре.
Пример: ООО «Гамма» получило от ООО «Альфа» предоплату за товар по ставке 5% в марте. Однако в апреле ставка изменяется на 7%. Если в договоре не указано, что цена фиксирована, покупателю нужно доплатить разницу в НДС.
7. Какие проблемы могут возникнуть при возврате товара, если ставки НДС у поставщика и покупателя разные?
Если покупатель и поставщик применяют разные ставки НДС, например, покупатель применяет 5%, а поставщик — 20%, при возврате товара могут возникнуть проблемы с корректировкой НДС. В таких случаях нужно правильно оформлять документы, чтобы избежать ошибок в расчетах.
Пример: ООО «Альфа» приобрело товары у ООО «Омега» по ставке НДС 5%. Позже организация решает вернуть товар. В этом случае ставка НДС будет зависеть от того, что прописано в договоре и какие условия были согласованы сторонами.
Заключение
Переход с 5% на 7% ставки НДС — это важное изменение для налогоплательщиков, которое требует внимательности и точности в расчетах. Важно понимать, когда нужно пересчитывать НДС по прошлым отгрузкам, а когда этого можно избежать. Чтобы минимизировать риски ошибок и соблюдать законодательство, рекомендуется использовать автоматизированные системы учета, такие как 1С, которые помогут справиться с такими сложными вопросами.