Ввозной НДС на УСН в 2026: что изменилось для тех, кто возит товар из-за границы

Снижение порога дохода для обязательной уплаты НДС

С 1 января 2026 года порог годового дохода, при превышении которого у компании на УСН возникает обязанность уплачивать НДС, снижен с 60 до 20 миллионов рублей. Если доходы компании за 2025 год превысили указанную сумму, с начала 2026 года она автоматически становится плательщиком НДС.

Отдельное исключение предусмотрено для индивидуальных предпринимателей: если порог в 20 миллионов рублей превышен исключительно за счёт процентов по банковским вкладам, освобождение от НДС сохраняется до конца 2026 года. Соответствующая поправка была принята Государственной думой в апреле 2026 года.

На Петербургском международном экономическом форуме в июне 2026 года президент Российской Федерации предложил зафиксировать порог на уровне 20 миллионов рублей, что может отложить его дальнейшее снижение до 15 и 10 миллионов рублей, запланированное на 2027–2028 годы.

Порядок принятия к вычету ввозного НДС в зависимости от применяемой ставки

Порядок учёта ввозного НДС определяется ставкой налога, применяемой компанией. При ставке 22% налог уплачивается на таможне и принимается к вычету в общем порядке в соответствии со статьями 171–172 Налогового кодекса Российской Федерации. Для принятия к вычету необходимо выполнение следующих условий:

1. товар ввезён в разрешённой таможенной процедуре, включая выпуск для внутреннего потребления и временный ввоз
2. товар принят к бухгалтерскому учёту
3. товар предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС, включая последующую перепродажу
4. имеется таможенная декларация с отметкой о выпуске товара и указанием суммы уплаченного налога

При применении пониженных ставок 5 или 7 процентов право на вычет ввозного НДС отсутствует. Уплаченный на таможне налог включается в стоимость импортированного товара в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, а при объекте налогообложения «доходы минус расходы» учитывается в составе расходов.

Выбор ставки следует производить с учётом структуры себестоимости: чем выше доля импорта в структуре затрат и ниже уровень маржинальности, тем более обоснованным представляется выбор общей ставки 22 процента с последующим применением вычета. Перед принятием решения целесообразно провести расчёт финансового результата по обоим вариантам.

Заявить вычет допускается в течение трёх лет с даты принятия ввезённых товаров к учёту, при этом вычет может быть заявлен частями, за исключением случаев ввоза основных средств и оборудования, по которым НДС принимается к вычету единовременно.

Применяемая ставка НДС определяется датой ввоза товара, а не датой заключения договора или произведения оплаты. Товары, ввезённые в 2025 году, облагаются по ставке 20 процентов, а ввезённые в 2026 году — по ставке 22 процента. Перерасчёт НДС при поступлении оплаты в ином налоговом периоде не производится.

В качестве иллюстрации: компания на УСН заключила контракт с иностранным поставщиком в декабре 2025 года, произвела оплату в январе 2026 года, а фактический ввоз товара состоялся в феврале 2026 года. В данном случае НДС на таможне начисляется по ставке 22 процента, поскольку определяющим фактором является дата ввоза товара.

Введение системы СПОТ при импорте из стран ЕАЭС

С 1 июня 2026 года при ввозе товаров из стран Евразийского экономического союза автомобильным транспортом введена Система подтверждения ожидания товаров (СПОТ). Данное изменение затрагивает импортёров, осуществляющих поставки из Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Армения и Киргизской Республики.

Порядок функционирования системы предусматривает следующую последовательность действий: импортёр формирует в налоговом органе документ о предстоящей поставке и уплачивает обеспечительный платёж по НДС до фактического ввоза товара, после чего получает QR-код, предъявляемый перевозчиком при пересечении границы. Обеспечительный платёж засчитывается в счёт уплаты НДС не ранее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара к учёту, независимо от фактической даты перечисления денежных средств.

Практическим следствием данного порядка является необходимость учёта временного разрыва между уплатой обеспечительного платежа и заявлением вычета при формировании бюджета компании, поскольку указанный разрыв может создавать существенную нагрузку на оборотные средства.

В качестве иллюстрации: компания осуществила ввоз товара из Республики Казахстан в июне 2026 года, уплатив обеспечительный платёж в размере 22 000 рублей при подаче документа о предстоящей поставке. Декларация по косвенным налогам была подана в июне, однако вычет НДС может быть заявлен только в третьем квартале 2026 года, не ранее 20 июля.

Наиболее распространённые ошибки при совмещении УСН и внешнеэкономической деятельности

Компании, не подготовленные к изменениям, чаще всего допускают следующие ошибки:

1. выбор ставки НДС без предварительного финансового моделирования с учётом структуры контрагентов и уровня маржинальности
2. возникновение кассового разрыва вследствие отсутствия свободных денежных средств для уплаты обеспечительного платежа по системе СПОТ до фактического ввоза товара
3. заявление к вычету ввозного НДС при применении пониженных ставок 5 или 7 процентов, что не предусмотрено законодательством
4. применение ставки 20 процентов к товарам, фактически ввезённым в 2026 году, вместо действующей ставки 22 процента
5. направление денежных средств, предназначенных для уплаты ввозного НДС, на погашение недоимки на едином налоговом счёте, что делает заявленный вычет неправомерным
6. использование неформальных схем импорта в условиях усиленного контроля Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы

Изменения, вступившие в силу с 2026 года, требуют от компаний на упрощённой системе налогообложения более системного подхода к налоговому планированию внешнеэкономической деятельности. Своевременная проверка соответствия действующему порогу дохода, обоснованный выбор ставки НДС и заблаговременная подготовка к работе с системой СПОТ позволяют минимизировать финансовые риски и избежать доначислений по результатам налогового контроля.