редакции
Налогоплательщики на УСН вправе подавать уведомления об исчисленных налогах с отрицательными значениями
Напомним, с 1 января 2023 года всем индивидуальным предпринимателям и компаниям автоматически открыли ЕНС — единый налоговый счёт. Теперь налоги и взносы нужно перечислять на ЕНС единым налоговым платежом — ЕНП. После поступления денег на ЕНС налоговая сама распределяет сумму на конкретные налоги. Для этого ей нужно знать, сколько и на что списать. Такая информация есть в декларациях и расчётах. Но предприниматели подают их раз в квартал, год или вообще не подают, а налоги и взносы нужно платить раз в месяц или квартал. Поэтому про все платежи, которые нужно сделать в течение года до подачи декларации или в тех случаях, когда она не предусмотрена, налоговая узнаёт из уведомления, которое должны подавать предприниматели и компании. Форма утверждена приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@ (подробнее см. «Уведомление по налогам и взносам в 2023 году.»).
Уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, в электронной форме с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика. Налогоплательщиками, не указанными в пункте 3 статьи 80 Кодекса, уведомление может быть представлено на бумажном носителе.
Бесплатно рассчитать взносы «за себя», налог по УСН, заполнить платежки по налогам и взносам.
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.18 Кодекса при определении налоговой базы по УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода и согласно пункту 2 статьи 346.19 Кодекса отчетными периодами по УСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.21 Кодекса ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Согласно пункту 7 статьи 346.21 Кодекса авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
В этой связи в отчетном периоде могут возникнуть ситуации, когда сумма авансового платежа по УСН в отчетном периоде исчислена в меньшем размере, чем исчисленные суммы авансовых платежей в предшествующих отчетных периодах.
Для указанных ситуаций в налоговой декларации по УСН реализован механизм отражения за отчетный период суммы авансового платежа к уменьшению.
Вместе с тем форма уведомления не содержит показателя «к уменьшению».
Учитывая изложенное, в случае, если по результатам отчетного периода совокупная обязанность налогоплательщика по УСН подлежит учету на ЕНС в меньшем размере, то таким налогоплательщикам необходимо представить в налоговый орган уведомление (форма по КНД 1110355) с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» суммы авансового платежа к уменьшению в виде отрицательного значения. При этом сумма авансового платежа по УСН за отчетный период к уменьшению не должна превышать ранее исчисленные в предшествующих отчетных периодах суммы авансовых платежей по УСН подлежащих уплате.
Например:
Налогоплательщик, применяет УСН с объектом налогообложения в виде «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные исходя из налоговой ставки и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетные периоды календарного года составили:
- за первый квартал (по сроку уплаты 28.04) 100 рублей;
- за полугодие (по сроку уплаты 28.07) 400 рублей;
- за девять месяцев (по сроку уплаты 28.10) 250 рублей.
Налогоплательщиком за указанные отчетные периоды в уведомлении по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» суммы обязательств исчисленных авансовых платежей подлежат отражению следующим образом:
- за первый квартал: 100 рублей;
- за полугодие: 300 рублей;
- за девять месяцев: — 150 рублей.
Таким образом, налогоплательщику в указанном случае за отчетный период девять месяцев необходимо представить уведомление с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» суммы в виде отрицательного значения «-150».
Вести книгу учета доходов, сдавать все отчеты по УСН.
В НК РФ пропишут норму об отрицательном уведомлении.
И так, если аванс по налогу за полугодие меньше, чем аванс за 1 квартал, то можно сдать уведомление по ЕНП к уменьшению (с отрицательной суммой).
До недавнего времени этот момент никак не был описан в НК РФ. Эту законодательную недоработку налоговики исправили письмом. И, как мы узнали в начале статьи, по письму ФНС от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@ можно сдавать отрицательные уведомления по авансу на УСН.
Теперь эту норму четко пропишут в НК РФ.
Поправки внесли ко второму чтению законопроекта № 369931-8 (так же см. «Изменения, предлагаемые к внесению в Налоговый кодекс РФ.»).
О праве сдать уведомление на отрицательную сумму будет прописано в пункте 9 статьи 58 НК РФ.
Эта норма заработает с 1 октября 2023 года. То есть, сдавать уведомление с авансом по УСН за 3 квартал (на уменьшение) бизнес будет по новой норме НК РФ.
Ну а пока надо действовать на основании письма ФНС, которое разрешает такое уменьшение.
Источник: Письмо ФНС от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@.
Ранее по теме УСН:
Что нового по УСН с 2023 года.
Уменьшение налога по УСН с объектом «доходы» на страховые взносы после перехода на ЕНП с 2023 года.
Как продавцам на УСН‑доходы работать с маркетплейсами: разъяснение ФНС.