Блокировка счета: как и за что все-таки можно заплатить

Блокировка счета не означает полного отсутствия движения денежных средств. Некоторые операции банк обязан исполнить, на что есть прямое указание в Налоговом кодексе.

Счета организации могут приостановить:

• частично, на определенную сумму — если не уплачен налог или нужно обеспечить исполнение решения по налоговой проверке,

• полностью — по остальным основаниям, например, если не представлена налоговая декларация (письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-02-07/1-167).

В таких ситуациях можно проводить два вида платежей:

1. Любые платежи в пределах остатка на счете за вычетом суммы, указанной в решении о приостановлении операций (п. 2 ст. 76 НК РФ).

2. Определенные платежи в порядке очередности без ограничения по сумме (п. 2 ст. 855 ГК РФ, п. 1 ст. 76 НК РФ, письма Минфина России от 01.08.2014 N 03-02-07/1/38070, от 21.02.2014 № 03-02-07/1/7393).

Очередность платежей при блокировке

Ситуация 1. Счет заблокирован полностью или частично для обеспечения решения по проверке.

В этом случае банк проводит платежи в порядке очередности, который прописан в ст. 855 ГК РФ:

• первая очередь — исполнительные документы о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью; о взыскании алиментов;

• вторая очередь — исполнительные документы о выплате выходных пособий, зарплаты по трудовым договорам, авторских вознаграждений;

• третья очередь — зарплата работникам по трудовым договорам, налоги и взносы в бюджет по поручениям налоговых органов, ПФР или ФСС;

• четвертая очередь — исполнительные документы на другие денежные требования;

• пятая очередь — перечисления по иным платежным документам в календарной очередности.

Ситуация 2. Счет заблокирован частично из-за неисполнения требования инспекции об уплате налога, при этом на счете есть деньги.

Все, что есть на счете свыше заблокированной суммы, можно тратить по своему усмотрению: рассчитываться с контрагентами, перечислять зарплату.

Ситуация 3. Счет заблокирован частично из-за неисполнения требования об уплате налога и на нем нет средств свыше замороженной суммы.

Применяется очередность платежей. Сначала банк проведет платежи по исполнительным документам первой и второй очереди. Затем зарплатные платежки, если они поступили в банк раньше требования ИФНС об уплате налогов или страховых взносов.

Если средств на расчетном счете достаточно, банк обязан перечислить зарплату в полном объеме, без ограничений (письма Минфина России от 05.03.2014 № 03-02-07/1/9526 и от 09.11.2012 № 03-02-07/1-285).

Если денежных средств на счете не хватает, то платежка на выплату зарплаты будет первой в очереди. Как только на счет поступят деньги, банк должен перечислить зарплату (письма Минфина России от 26.07.2018 № 03-02-07/1/52463, от 11.07.2013 № 03-02-07/1/26955).

Особенности зарплатных платежей: раньше или позже

Ситуация 1. Платежное поручение на выплату зарплаты поступило в банк раньше, чем заблокирован счет.

10 октября организация отправила в банк три платежных поручения на перечисление зарплаты:

поручение № 205 — 100 000 руб.;

поручение № 206 — 320 000 руб.;

поручение № 207 — 80 000 руб.;

Остаток средств на расчетном счете по состоянию на 10 октября — 0 руб. Поэтому банк поставил платежные поручения в очередь неисполненных платежей.

11 октября налоговая инспекция заблокировала расчетный счет организации за неисполненное требование об уплате налогов на сумму 500 000 руб.

12 октября на счет организации поступила оплата от покупателя в сумме 350 000 руб. Несмотря на блокировку счета, вся эта сумма была направлена на погашение задолженности по платежным поручениям №№ 205, 206 и 207, то есть на выплату заработной платы.

Ситуация 2. Платежное поручение на выплату зарплаты поступило в банк после блокировки счета

На 10 октября остаток средств на расчетном счете организации — 2 000 000 руб. В этот же день налоговая инспекция приостановила расходные операции по счету на сумму 300 000 руб.

11 октября организация направила в банк платежное поручение на перечисление зарплаты (с указанием очередности платежа «3») на сумму 700 000 руб. Несмотря на блокировку счета, банк обязан провести этот платеж, поскольку «свободных» средств на счете — 1 700 000 руб. (2 000 000 руб. — 300 000 руб.), то есть средств достаточно для перечисления зарплаты.

Пособия уходят в минус

С заработной платой связаны социальные пособия. В частности, по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком. Однако такие выплаты приоритетом в случае приостановления операций не пользуются.

Пока блокировка со счета не снята, выплачиваться пособия не будут. Подтверждение такой позиции можно найти в письме Минфина России от 11.09.2012 № 03-02-07/1-221.

Платежи, на которые блокировка не влияет

На ряд платежей блокировка счета в банке не распространяется. Проще говоря, даже если счет заблокирован, с него можно списать:

• денежные средства на уплату страховых взносов (п. 1 ст. 76 НК РФ, подтверждено позицией Минфина России в письме от 20.02.2012 03-02-07/1-41).

• налоги по исполнительным документам судебных приставов (письмо Минфина России от 01.08.2011 № 03-02-07/1-270);

• платежи по текущим требованиям кредиторов, имеющим приоритет в очередности удовлетворения по отношению к требованиям об уплате налогов.

В последнем случае, с приоритетными требованиями кредиторов, речь идет о платежах первой, второй и третьей очереди, указанных законе о банкротстве (абз. 2 — 4 п. 2 ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). К ним относятся:

• оплата судебных расходов по делу о банкротстве, выплата вознаграждения арбитражному управляющему, лицам, которые исполняли обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве;

• оплата коммунальных и эксплуатационных услуг, необходимых для продолжения деятельности должника.

Блокировка счетов и взыскание налоговых платежей с юридических лиц, по которым начато банкротство — это отдельная сложная тема. Но следует обратить внимание на выводы, сделанные судьями в Постановлении Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 60.

Там говорится, что если налоговый орган заявляет требование об уплате обязательных платежей после открытия конкурсного производства, то такие платежи относятся к платежам четвертой очереди. Чтобы их взыскать, инспекция вправе направить в банк инкассовое поручение. И банк его исполнит. В порядке очередности. В четвертую очередь.